Краткий обзор налоговых изменений на 2024 год

Краткий обзор изменения налоговых ставок в 2024 году. Пожалуйста, прочтите до конца.

Налоги на трудовые ресурсы:

2024 год не вносит изменений в ставки налогов на трудовые ресурсы.

По-прежнему:
- Ставка подоходного налога 20%;
- Налог на прибыль предприятий: 20/80; сниженная ставка налога на дивиденды 14/86 + 7% удержания подоходного налога на уровне физического лица;
- Социальный налог 33%;
- Ставки страхования от безработицы:
застрахованный 1,6%, работодатель 0,8%;
- Накопительная пенсия 2% (добровольная), с января 2024 года лицам, присоединившимся ко второму столбу, предоставляется возможность по желанию увеличить ставку своего взноса на накопительную пенсию до 4% или 6%. Для этого необходимо подать соответствующее заявление работнику регистратору пенсионного фонда или управляющему счетом (с 01.01.2024 по 30.11.2024), а новая ставка взноса начнет действовать только с 1 января 2025 года.

Минимальная заработная плата в 2024 году составляет 820 евро, минимальная почасовая оплата - 4,86 евро. Минимум социального налога в 2024 году: 239,25 евро (725 х 33%). Сумма налогового вычета не изменяется и по-прежнему зависит от дохода человека (в месяц до 654 евро и в год до 7848 евро). Для расчета налогового вычета человек должен представить работодателю или плательщику выплат письменное заявление.

Налоговый вычет в пенсионном возрасте не зависит от дохода человека (до 776 евро в месяц). Для расчета налогового вычета человеку в пенсионном возрасте не нужно подавать заявление в Социальную страховую службу и Пенсионный центр. Социальная страховая служба автоматически рассчитывает налоговый вычет и передает неиспользованный остаток налогового вычета Пенсионному центру.

При выплате за декабрь 2023 года необходимо помнить, что налогообложение осуществляется на основе кассового метода, т.е. если заработная плата за декабрь выплачивается в январе, то налоги и взносы необходимо рассчитывать по ставкам 2024 года и декларировать за январь на форме TSD (срок подачи - 10 февраля 2024 года). Однако, если заработная плата за декабрь выплачивается в декабре 2023 года, то при расчете/удержании налогов и взносов необходимо применять ставки 2023 года и декларировать налоги и взносы за декабрь 2023 года на форме TSD (срок подачи - 10 января 2024 года).

Налог на добавленную стоимость:

С 01.01.2024 в Эстонии стандартная ставка НДС составляет 22% вместо прежних 20%. В некоторых случаях сохраняется ставка НДС 20% до 31.12.2025 (переходный период). Приведу несколько примеров, когда необходимо рассмотреть, следует ли к счету добавлять НДС 20% или 22%. Особенно важно быть внимательным в связи с новым годом, поскольку важную роль играет, когда поступили деньги или товар/услуга были предоставлены/отправлены (например, предоплаты, подарочные карты, интернет-магазины). Если одно из этих условий было в 2023 году, ставка НДС все еще 20%. Пожалуйста, внимательно прочитайте приведенные примеры и подумайте вместе со мной. В случае вопросов/сомнений свяжитесь со мной, предпочтительно отправив письменный вопрос.

1. Компания выставила в декабре 2023 года счет-фактуру на предоплату за всю стоимость товара, который покупатель также оплатил в декабре 2023 года. Товар был передан покупателю в январе 2024 года.

Оборот возникает полностью в декабре 2023 года и облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.

2. Компании была произведена частичная предоплата за товар в 2023 году, продавец декларировал ее с НДС по ставке 20%. Товар был передан, и оставшаяся сумма была оплачена в 2024 году.

Предоплата облагается налогом по ставке 20%, оставшаяся часть оборота возникает в 2024 году и облагается налогом по ставке 22%.

3. Компания продала товар в 2023 году по ставке НДС 20%. В 2024 году товар был возвращен.
При возврате товара кредитуется конкретный ранее выставленный счет, на кредитной накладной ставка НДС 20%, как и на первоначальном счете на продажу.

4. Договор капитального лизинга был заключен до 01.05.2023, в договоре указано, что к цене добавляется НДС 20% и в договоре не предусмотрено повышение цены товара в случае повышения ставки НДС. Товар передается после 01.01.2024 (но до 31.12.2025).

Поскольку заключен письменный договор, в котором зафиксирована ставка НДС 20% и договор не предусматривает возможности повышения окончательной цены товара в случае повышения ставки НДС, при передаче предмета можно использовать ставку НДС 20%, если передача товара, от которой возникает оборот, превышающий сумму предоплаты, происходит до 31.12.2025.

Согласно пункту 25 § 46 Закона о налоге на добавленную стоимость, не имеет значения точная формулировка в договоре, а то, предусматривает ли договор право продавца увеличить цену товара или услуги в связи с повышением ставки НДС или заключен исключительный договор, согласно которому это никак не возможно.

5. Договор операционного лизинга был заключен до 01.05.2023, в договоре указано, что к цене услуги добавляется НДС 20% и в договоре не предусмотрено повышение цены услуги в случае повышения ставки НДС.

До 31.12.2025 платежи по операционному лизингу можно облагать налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.

Согласно пункту 25 § 46 Закона о налоге на добавленную стоимость, не имеет значения точная формулировка в договоре, а то, предусматривает ли договор право продавца увеличить цену товара или услуги в связи с повышением ставки НДС или заключен исключительный договор, согласно которому это никак не возможно.

6. По договору капитального лизинга предоплата была произведена в 2023 году и облагалась налогом по ставке 20%, товар передается в 2024 году.

Поскольку в этом примере неизвестно, был ли договор заключен до 01.05.2023, следует исходить из времени возникновения оборота. Оборот от предоплаты возникает в 2023 году и облагается налогом по ставке 20%, остальная часть оборота возникает в 2024 году и облагается налогом по ставке 22%.

7. Налогоплательщик, учитывающий налог на добавленную стоимость на основе кассового метода, оказал услугу и выставил за нее счет в декабре 2023 года, но покупатель оплатил ему услугу в январе 2024 года.

В соответствии с переходным положением пункта 24 § 46 Закона о налоге на добавленную стоимость услуга облагается налогом по ставке 20%, хотя оборот налогоплательщика, учитывающего НДС на основе кассового метода, возникает в январе 2024 года в соответствии с получением денег.

8. Услуга оказывается в период с 01.12.2023 по 31.03.2024. Какая ставка НДС применяется при расчетах за данный период?
- Если счет выставляется за весь период в целом и предоплата не производится, время возникновения оборота - март 2024 года, и вся услуга облагается налогом по ставке 22%.
- Если вся сумма оплачена предварительно в 2023 году, время возникновения оборота - месяц поступления предоплаты, и ставка налога - 20%.
- Если счет выставляется отдельно за каждый месяц, услуга, оказанная в декабре, облагается НДС по ставке 20%, а услуги за остальные месяцы - по ставке 22%.

9. Договор на оказание услуг был заключен в августе 2023 года. В договоре указана цена услуги и НДС 20%, договор не предусматривает возможность увеличения цены услуги из-за повышения ставки НДС.

Поскольку договор был заключен после 01.05.2023, нет права применять переходное положение и продолжать оказывать услуги по ставке 20% НДС до 31.12.2025, при заключении договора было известно об изменении ставки НДС. С 01.01.2024 услуга по этому договору облагается НДС по ставке 22%.

10. Частное лицо заказывает товар в интернет-магазине в декабре, оплачивая его при получении в пакетомате. Продавец отправляет посылку в декабре 2023 года, покупатель забирает посылку из автомата и оплачивает в январе 2024 года.

Оборот возникает в декабре 2023 года, когда товар был отправлен, ставка НДС - 20%.

11. До 01.05.2023 был заключен рамочный договор, в котором зафиксирована ставка НДС 20%, после 01.05.2023 на тех же условиях заключен контракт на поставку.

Поскольку рамочный договор напрямую не исполняется без заключения на его основе договора на поставку, ставка НДС рассчитывается в соответствии с условиями договора на поставку. Поскольку договор на поставку заключен после 01.05.2023, с 01.01.2024 необходимо использовать ставку НДС 22%.

12. Счет выставлен в 2023 году, товар передан и счет оплачен в январе 2024 года.

Только выставление счета не создает оборота. Если как передача товара, так и поступление платежа происходят в 2024 году, то сделка облагается НДС по ставке 22%, и на счете должна быть указана ставка НДС 22%.

13. Счет предъявлен в ноябре 2023 года, услуга оказывается в период с ноября 2023 года по февраль 2024 года как единая услуга, оплата производится в 2024 году.

В таком случае оборот по услуге возникает в 2024 году, и вся сделка облагается НДС по ставке 22%, на счете также должна быть указана ставка НДС 22%.

14. Услуга по строительству оказывается в декабре 2023 года. Акт приема-передачи работ подписывается обеими сторонами в январе 2024 года. В каком месяце и по какой ставке декларировать сделку?

При определении времени возникновения оборота следует исходить из времени оказания услуги. Время оказания услуги должно быть указано в счете, и продавец обязан отразить оборот за указанный в счете период. Только в том случае, если покупатель и продавец договорились, что время оказания услуги - период подписания акта приема-передачи, в счете должен быть указан месяц подписания акта, и продавец обязан отразить оборот за этот период. Таким образом, если не было предварительной договоренности о том, что момент возникновения оборота - момент подписания акта, правильно отразить оборот по строительной услуге в декабрьской налоговой декларации и обложить НДС по ставке 20%. Если есть договоренность, что услуга считается оказанной с момента подписания акта, ставка НДС - 22%, и оборот следует декларировать в январе 2024 года.

15. Подарочные карты/ваучеры, купленные в 2023 году (если они были куплены с НДС 20%, в некоторых случаях подарочные карты могут быть без НДС), могут быть реализованы в новом году по той же ставке 20%.