Ülevaade 2024. aasta maksuseaduste muudatustest.

Lühike kokkuvõte 2024. a maksumäärade muudatustest. Palume lugeda lõpuni.

Tööjõumaksud:

2024. a ei too endaga kaasa tööjõumaksumäärade muudatusi.
Jätkuvalt:
* Tulumaksumäär 20%;
* Ettevõtte tulumaks: 20/80; madaldatud dividendide maksumäär 14/86 + 7% tulumaksu kinnipidamine füüsilise isiku tasemel;
* Sotsiaalmaks 33%
* Töötuskindlustuse määrad:
- kindlustatu 1,6%, tööandja 0,8%
* Kogumispension 2% (vabatahtlik), jaanuarist 2024 võimaldatakse II sambaga liitunud isikutel soovi korral tõsta oma 2% kogumispensioni makse määra 4%-le või 6%-le. Selleks tuleb esitada vastav avaldus töötajal pensioniregistri pidajale või kontohaldurile (01.01.2024-30.11.2024) ning uus makse määr hakkab kehtima alles 1.jaanuarist 2025.

2024. aasta alampalk on 820 eurot, minimaalseks tunnitasuks 4,86 eurot. 2024. aasta sotsiaalmaksu miinimum on: 239.25 eurot (725 x 33%). Maksuvaba tulu summa ei muutu ja sõltub jätkuvalt inimese sissetulekust (kuus kuni 654 eurot ja aastas kuni 7848 eurot). Maksuvaba tulu arvestamiseks peab inimene tööandjale või väljamakse tegijale esitama kirjaliku avalduse.

Maksuvaba tulu vanaduspensionieas ei sõltu inimese sissetulekust (kuus kuni 776 eurot). Maksuvaba tulu arvestamiseks ei pea vanaduspensionieas inimene Sotsiaalkindlustusametile ja Pensionikeskusele esitama avaldust. Sotsiaalkindlustusamet arvestab maksuvaba tulu automaatselt ja annab maksuvaba tulu kasutamata jäägi üle Pensionikeskusele.

2023. aasta detsembri eest väljamaksete tegemisel tuleb meeles pidada, et maksustamine on kassapõhine, ehk kui detsembri töötasu makstakse välja jaanuaris, siis tuleb maksud ja maksed arvestada 2024. aasta määrades ja deklareerida jaanuari eest esitataval vormil TSD (esitamise tähtaeg on 10. veebruar 2024). Kui aga detsembri töötasu makstakse välja 2023. aasta detsembris, siis tuleb maksude ja maksete arvestamisel/kinnipidamisel rakendada 2023. aasta määrasid ning deklareerida maksud ja maksed 2023. aasta detsembri eest esitataval vormil TSD (esitamise tähtaeg on 10. jaanuar 2024).

Käibemaks:

Alates 01.01.2024 on Eestis käibemaksu standardmäär 22% senise 20% asemel. Teatud juhtudel jääb kehtima käibemaksumäär 20% kuni 31.12.2025 (üleminekuperiood). Toon välja mõned juhud, mille puhul tuleb kaaluda, kas arvele tuleb lisada 20% või 22% käibemaksu. Eriti tähelepanelik tasub olla seosesaastavahetusega, kuna olulist rolli mängib, millal raha laekus või kaup/teenus tehti kättesaadavaks/lähetati (nt ettemaksud, kinkekaardid, e-poed). Kui üks neist olukordadest oli aastal 2023, on käibemaksumäär veel 20%. Palun lugeda hoolikalt toodud näited ja mõelda kaasa. Küsimuste/kahtluste korral minuga ühendust võtta, eelistatult saata kirjalik küsimus.

1. Äriühing väljastas 2023. aasta detsembris kogu kauba maksumuse kohta ettemaksuarve, mille ostja ka tasus 2023 detsembris. Kaup anti ostjale üle 2024. aasta jaanuaris.

Käive tekkis täies ulatuses 2023 detsembris ning maksustatakse 20% käibemaksumääraga.

2. Äriühingule tehti kauba eest osaline ettemaks 2023. aastal, müüja deklareeris selle 20% käibemaksumääraga. Kaup anti üle jaülejäänud summa tasuti 2024. aastal.

Ettemaks maksustatakse 20% maksumääraga, ülejäänud osa käibest tekib 2024. aastal ja maksustatakse 22% käibemaksumääraga.

3. Ettevõtte müüb kauba 2023. aastal maksumääraga 20%. 2024. aastal kaup tagastatakse.

Kauba tagastamisel krediteeritakse konkreetset varem väljastatud arvet, kreeditarvel on käibemaksumäär 20% nagu esialgsel müügiarvel.

4. Kapitalirendi leping sõlmiti enne 01.05.2023, lepingus on kirjas, et hinnale lisandub käibemaks 20% ning lepingus ei nähta ette kauba hinna tõusu käibemaksumäära tõusu korral. Kaup antakse üle peale 01.01.2024 (kuid enne 31.12.2025).

Kuna on sõlmitud kirjalik leping, kus on fikseeritud käibemaksumäär 20% ja leping ei võimalda käibemaksumäära tõusu korral kauba lõpphinda tõsta, võib eseme võõrandamisel kasutada käibemaksumäära 20%, kui kauba üleandmine, millest tekib käive ettemaksu ületavas summas, toimub enne 31.12.2025.

Käibemaksuseaduse § 46 lõike 25 kohaselt ei oma tähtsust lepingus olev täpne sõnastus, vaid see, kas lepingu kohaselt on müüjal õigus kauba või teenuse hinda suurendada tulenevalt käibemaksumäära tõusust või on sõlmitud erandlik leping, mille kohaselt ei ole see mingil moel võimalik.

5. Kasutusrendi leping sõlmiti enne 01.05.2023, lepingus on kirjas, et teenuse hinnale lisandub käibemaks 20% ning lepingus ei nähta ette teenuse hinna tõusu käibemaksumäära tõusu korral.

Kuni 31.12.2025 võib kasutusrendi maksed maksustada käibemaksuga 20%.

Käibemaksuseaduse § 46 lõike 25 kohaselt ei oma tähtsust lepingus olev täpne sõnastus, vaid see, kas lepingu kohaselt on müüjal õigus kauba või teenuse hinda suurendada tulenevalt käibemaksumäära tõusust või on sõlmitud erandlik leping, mille kohaselt ei ole see mingil moel võimalik.

6. Kapitalirendilepingu alusel on tasutud ettemaks 2023. aastal ja see on maksustatud 20% maksumääraga, kaup antakse üle 2024. aastal.

Kuna selles näiteks ei ole teada, et leping oleks sõlmitud enne 01.05.2023, tuleb lähtuda käibe tekkimise ajast. Ettemaksust tekib käive 2023. aastal ja see maksustatakse 20% maksumääraga, ülejäänud osa käibest tekib 2024. aastal ja maksustatakse 22% maksumääraga.

7. Kassapõhine käibemaksukohustuslane osutas teenuse ja väljastas selle kohta arve 2023 detsembris, kuid ostja tasus talle teenuse eest 2024 jaanuaris.

Vastavalt käibemaksuseaduse § 46 lg 24 üleminekusättele maksustatakse teenus 20% käibemaksuga, kuigi kassapõhise
käibemaksukohustuslase käive tekib 2024. aasta jaanuaris vastavalt raha saamisele.

8. Teenust osutatakse perioodil 01.12.2023 - 31.03.2024. Milline käibemaksumäär rakendub arveldamisel antud perioodil?

Kui arve väljastatakse kogu perioodi kohta kokku ja ettemaksu ei tasuta, on käibe tekkimise aeg märts 2024 ja kogu teenus maksustatakse 22% käibemaksumääraga.

Kui kogu summa makstakse ette 2023. aastal, on käibe tekkimise ajaks ettemaksu laekumise kuu ja maksumääraks 20%.

Kui arve tehakse iga kuu kohta eraldi, maksustatakse detsembris osutatud teenus 20% maksumääraga ja ülejäänud kuude teenus 22% maksumääraga.

9. Leping teenuse osutamiseks on sõlmitud augustis 2023. Lepingus on toodud välja teenuse hind ja käibemaks 20%, leping ei anna võimalust käibemaksumäära tõstmise tõttu teenuse hinda suurendada.

Kuna leping on sõlmitud peale 01.05.2023, ei ole õigust üleminekusätet rakendada ja kuni 31.12.2025 20% maksumääraga teenuse osutamist jätkata, lepingu sõlmimisel oli teada, et käibemaksumäär muutub. Alates 01.01.2024 on selle lepingu alusel teenus maksustatud 22% käibemaksuga.

10. Eraisik tellib e-poest detsembris kaupa, tasudes selle eest pakiautomaadist kaupa välja võttes. Müüja paneb paki teele detsembris 2023, ostja võtab paki automaadist ja tasub jaanuaris 2024.

Käive tekib detsembris 2023, kui kaup lähetati, käibemaksumäär on 20%.

11. Enne 01.05.2023 on sõlmitud raamleping, milles on fikseeritud käibemaksumäär 20%, peale 01.05.2023 on sõlmitud samadel tingimustel hankeleping.

Kuna raamlepingut otse ilma selle alusel sõlmitava hankelepinguta ei täideta, siis käibemaksumäär arvestatakse hankelepingu tingimuste järgi. Kuna hankeleping on sõlmitud peale 01.05.2023, siis alates 01.01.2024 on vaja kasutada 22% käibemaksumäära.

12. Arve väljastatakse 2023. aastal, kaup antakse üle ja arve tasutakse jaanuaris 2024.

Ainuüksi arve väljastamisest käivet ei teki. Kui nii kauba üleandmine kui ka makse laekumine jäävad 2024. aastasse, siis maksustatakse tehing 22% käibemaksumääraga, ka arvel peab olema käibemaksumäär 22%.

13. Arve esitatakse novembris 2023, teenust osutatakse perioodil november 2023 - veebruar 2024 ühe tervikliku teenusena, tasumine toimub 2024. aastal.

Teenuse käive tekib sellises olukorras 2024. aastal ja kogu tehing maksustatakse 22% käibemaksumääraga, ka arvel peab olema käibemaksumäär 22%.

14. Ehitusteenust osutatakse detsembris 2023. Tööde üleandmise-vastuvõtu akt allkirjastatakse mõlemapoolselt jaanuaris 2024. Mis kuus ja mis maksumääraga tehing deklareerida?

Käibe toimumise aja määramisel tuleb lähtuda teenuse osutamise ajast. Teenuse osutamise aeg peab olema ka arvel märgitud ning müüjal on kohustus arvel märgitud perioodil käive kajastada. Vaid juhul, kui ostja ja müüja on kokku leppinud, et teenuse osutamise ajaks on periood, mil teenuse üleandmise-vastuvõtmise akt allkirjastatakse, peab ka arvel olema teenuse osutamise perioodiks akti allkirjastamise kuupäev ja müüjal on kohustus käive sel perioodil kajastada. Seega kui ei ole eelnevalt kokku lepitud, et käibe tekkimise hetkeks loetakse akti allkirjastamise hetk, on õige kajastada ehitusteenuse käivet detsembri käibedeklaratsioonil ja maksustada 20% käibemaksumääraga. Kui on kokkulepe, et teenus loetakse osutatuks akti allkirjastamisega, on käibemaksumäär 22% ja käive tuleb deklareerida jaanuaris 2024.

15. 2023. aastal ostetud kinkekaardid/vautšerid (kui need olid ostetud käibemaksumääraga 20%, teatud juhul võivad kinkekaardid olla ilma käibemaksumäärata), siis need on võimalik realiseerida uuel aastal samamoodi 20% määraga.